Глобальные изменения: какие поправки в Налоговый кодекс вступают в силу с октября 2023 года и не только

Стратегия необходима, поскольку будущее непредсказуемо, говорил Роберт Уотерман.

Не так давно мы разбирались с масштабными изменениями Налогового кодекса России в связи с введением единого налогового счета и единого налогового платежа. Законодательный прогресс на этом не остановился, и 31 июля 2023 года был принят Федеральный закон N 389-ФЗ, которым внесены новые поправки в НК РФ — при этом различные поправки имеют разные сроки вступления в силу (июль — октябрь 2023 года, январь 2024 года, часть изменений вступила в силу ретроспективно с 1 января).

Наиболее существенные, по моему мнению, изменения внесены для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

С 31 июля 2023 до конца 2023 года налогоплательщики не смогут при положительном сальдо ЕНС заплатить налог за другую компанию. Полагаю, что это нововведение не критично, но может иметь негативные последствия для консолидированных групп налогоплательщиков.

С 31 августа 2023 применяется новый лимит расходов на рекламные материалы для освобождения от НДС — 300 рублей. Так как освобождение от «рекламного» НДС востребовано далеко не всеми, поскольку применение требует раздельного учета, то налогоплательщик вправе отказаться от освобождения уведомив об этом налоговый орган не позднее 1 числа налогового периода, с которого компания хочет отказаться от освобождения. Повышение лимита не влияет на ранее поданное заявление (то есть повторное обращение не требуется).

С 31 августа 2023 в состав прочих расходов включаются выплачиваемые дистанционным работникам компенсации за использование личного или арендованного оборудования и программно-технических средств без подтверждающих документов в размере 35 рублей за каждый рабочий день Однако для использования опции необходимо это условие установить в локальном нормативном акте или трудовом договоре. При наличии подтверждающих документов лимит на учет таких расходов не применяется.

Эти же суммы компенсаций с 1 января 2024 не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами.

Также в составе расходов теперь можно учитывать фактические затраты на любые виды договоров добровольного имущественного страхования, если оно преследует компенсацию убытков, возмещение недополученных доходов налогоплательщика, возникающих при наступлении страхового случая. Но при заключении договоров максимально идентифицируйте имущество и, по возможности, указывайте страховую премию за каждый объект страхования.

Изменился и подход к формированию стоимости нематериальных активов.

Теперь, как и для основных средств, первоначальная стоимость НМА может быть скорректирована при модернизации или техническом перевооружении. Полагаю, что это положительное изменение, учитывая необходимость некоторых компаний в условиях ухода вендеров с российского рынка поддерживать свои технологии.

Ретроспективно с 1 января 2023 скорректирован порядок пересчета в рубли налога, удержанного с доходов иностранных организаций. Теперь налог определяется по курсу на дату выплаты дохода иностранной компании. Профессиональное сообщество находится в ожидании комментариев от ФНС, должны ли будут налоговые агенты пересчитать удержанные налоги и сдавать уточненные декларации.

Еще одно нововведение, действующее до окончания 2023, касается права налогоплательщика подавать промежуточное уведомление по НДФЛ при неизменности подачи уведомления 25-го числа. Налогоплательщики, перечисляющие НДФЛ в составе ЕНП могут направлять промежуточные уведомления не позднее 12-го числа с отражением сведений о налоге, удержанном с 23-го числа прошлого месяца по 9-е текущего. С большей долей это положительно для бюджета, у которого появилась возможность списать с ЕСН средства раньше, чем это происходит, если уведомление подается единожды в месяц. Применять это новшество или нет решать каждому налогоплательщику самостоятельно.

Начиная со второго квартала 2024 компании, заплатившие за три предшествующих года налогов не менее двух миллиардов рублей, вправе возместить НДС в заявительном порядке. Дополнительно к действующему условию, что организация должна быть зарегистрирована не менее чем за три года до дня подачи декларации добавится требование что на дату подачи заявления не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством РФ.

До конца 2026 года продлевается ограничение по учету убытков прошлых лет в размере не более 50% от налоговой базы. Но так как это правило применяется с 2017 года, то это лишнее подтверждение выражению, что нет ничего более постоянного чем временное.

В части налогового администрирования изменения коснутся следующего.

С 31 августа 2023 должностные лица налоговых органов могут реализовать право на доступ на территорию или в помещение проверяемого лица и при проведении мероприятий налогового мониторинга, — при условии, что осуществляется проверка в рамках налогового мониторинга налоговой декларации по НДС, в которой заявлена сумма налога к возмещению, или при выявлении противоречий или несоответствий, указанных в пунктах 8.1 и 8.9 статьи 88 Кодекса.

Начиная с 1 октября 2023, налоговый орган может посчитать, что налоговое уведомление по ЕНП не предоставлено, если обнаружит несоответствие его показателей контрольным соотношениям, которые должны будут быть установлены. Несоответствие должно говорить о нарушении порядка заполнения документа. Если несоответствия будут выявлены, то сведения учтут со дня вступления в силу решения по камеральной проверке либо в течение 10 дней после ее окончания.

В связи с дополнением сведений, отражаемых в счете-фактуре, к 1 октября 2023 должна быть утверждена новая форма с графой, в которой должна отражаться стоимость прослеживаемого товара.

Законодатель в очередной раз сократил срок предоставления налоговой декларации по налогу на имущество, перенеся его на 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Напомню, что с 01.01.2023 дата предоставления — не позднее 25 марта.

С 1 апреля 2024 года индивидуальные предприниматели могут передавать документы налоговому органу через личный кабинет налогоплательщика при условии, что они подписаны усиленной квалифицированной электронной подписью. Правда это новшество не распространяется на передачу информации и сведений, связанных с осуществлением профессиональной деятельности нотариусов, адвокатов, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Также с 1 апреля 2024 станет возможной частичная отмена (замена) принятых обеспечительных мер, в том числе при частичном исполнении решения или его частичной отмене. При этом предполагается, что помимо самого налогоплательщика банковская гарантия может быть предоставлена непосредственно гарантом.

В 2025 году будет упрощен порядок рассмотрения жалоб. В частности предполагается, что направленные в электронной форме жалобы будут рассмотрены в течение 7 дней (сейчас это от 2 недель до месяца). Единственное сокращение срока не коснется жалоб на решения по итогам проверок и о привлечении к ответственности по налоговым нарушениям.

Изменения коснутся распространения досудебного порядка и имущественные споры с налоговиками. Если сейчас и весь 2024 имущественные претензии нужно сразу заявлять в суд, то начиная с 2025 предварительно необходимо будет обратиться в УФНС.

В сфере налоговых правоотношений законодатель неустанно следует совету Уинстона Черчилля: «Совершенствоваться — значит меняться, быть совершенным — значит меняться часто». Со стороны юриста для бизнеса есть две основные рекомендации:

1. изучайте изменения в налоговом законодательстве самостоятельно или с налоговыми специалистами;
2. вовремя корректируйте стратегию ведения бизнеса без надежды на «авось».